Το Ζήτημα

• Ο ΦΠΑ εκροών οφείλεται από τον προμηθευτή στις Φορολογικές Αρχές όταν αποστέλλει τιμολόγιο στον πελάτη του
• Σε περίπτωση που το τιμολόγιο παραμένει απλήρωτο λόγω πτώχευσης, αποτυχίας του πελάτη, αυτό θεωρείται επισφαλές χρέος.
• Δεδομένου ότι ο προμηθευτής κατέβαλε τον ΦΠΑ εκροών στις Φορολογικές Αρχές αλλά αυτός δεν καταβλήθηκε από τον πελάτη, ο προμηθευτής μπορεί να ζητήσει επιστροφή του ΦΠΑ εκροών;
• Η διαδικασία και οι προϋποθέσεις για την ανάκτηση του ΦΠΑ για το Bad Debt εξαρτάται αρκετά από το κράτος – μέλος, αν και το ΔΕΕ έχει διευκρινίσει πτυχές των επισφαλών χρεών σε πολλές υποθέσεις του.

Σχετικά άρθρα στην Οδηγία ΦΠΑ 2006/112/ΕΕ της ΕΕ

Άρθρο 90 (Ποσό φόρου)
1.   Σε περίπτωση ακύρωσης, καταγγελίας, λύσης, ολικής ή μερικής μη καταβολής, ή μείωσης της τιμής, που επέρχεται μετά την πραγματοποίηση της πράξης, η βάση επιβολής του φόρου μειώνεται ανάλογα, σύμφωνα με τις προϋποθέσεις που καθορίζονται από τα κράτη μέλη.

2.   Σε περίπτωση ολικής ή μερικής μη καταβολής της τιμής, τα κράτη μέλη μπορούν να παρεκκλίνουν από τη διάταξη της παραγράφου 1.

Άρθρο 185 (Διακανονισμός των εκπτώσεων)
1.   Ο διακανονισμός διενεργείται, ιδίως, όταν, μετά την υποβολή της δήλωσης ΦΠΑ, έγιναν μεταβολές των στοιχείων που ελήφθησαν υπόψη για τον καθορισμό του ποσού της έκπτωσης του φόρου, μεταξύ άλλων σε περίπτωση ακύρωσης πωλήσεων ή επίτευξης εκπτώσεων στο τίμημα.

2.   Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, δεν διενεργείται διακανονισμός στην περίπτωση πράξεων, για τις οποίες δεν έγινε ολική ή μερική πληρωμή, σε περίπτωση καταστροφής, απώλειας ή κλοπής που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνται δεόντως και στην περίπτωση αναλήψεων για τη χορήγηση δώρων μικρής αξίας και δειγμάτων του άρθρου 16.

Ωστόσο, σε περίπτωση πράξεων για τις οποίες δεν έγινε ολική ή μερική πληρωμή ή σε περίπτωση κλοπής, τα κράτη μέλη μπορούν να απαιτούν διακανονισμό.

Άρθρο 273 (Διάφορες διατάξεις)
Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν και άλλες υποχρεώσεις που κρίνουν αναγκαίες για τη διασφάλιση της ορθής είσπραξης του ΦΠΑ και την αποφυγή της απάτης, με την επιφύλαξη της τήρησης της αρχής της ίσης μεταχείρισης των εσωτερικών πράξεων και των πράξεων που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στον φόρο μεταξύ κρατών μελών και με την προϋπόθεση ότι οι υποχρεώσεις αυτές δεν οδηγούν, στις συναλλαγές μεταξύ κρατών μελών, σε διατυπώσεις που συνδέονται με τη διέλευση συνόρων.

Η δυνατότητα που προβλέπεται στο πρώτο εδάφιο δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την επιβολή επιπλέον υποχρεώσεων τιμολόγησης εκτός από αυτές που καθορίζονται στο κεφάλαιο 3.

Σχετικές Αποφάσεις ΔΕΕ

• C-144/94  Ευχέρεια των κρατών μελών να μεταθέσουν, για ορισμένες πράξεις, την ημερομηνία που ο φόρος καθίσταται απαιτητός
• C-330/95 (Goldsmiths) – Εξαίρεση των πράξεων ανταλλαγής από την επιστροφή φόρου σε περίπτωση μη καταβολής της αντιπαροχής
• C-489/09 (Vandoorne) – Βιομηχανοποιημένα καπνά – Φορολογικές ταινίες – Εφάπαξ είσπραξη του ΦΠΑ στην πηγή – Ενδιάμεσος προμηθευτής – Ολική ή μερική μη καταβολή του τιμήματος – Άρνηση επιστροφής του ΦΠΑ
• C-588/10 (Kraft Foods Polska SA) – Μείωση της τιμής μετά το χρονικό σημείο διενέργειας της πράξεως — Εθνική νομοθεσία δυνάμει της οποίας για τη μείωση της βάσεως επιβολής του φόρου ο παρέχων τα αγαθά ή τις υπηρεσίες πρέπει να έχει στην κατοχή του βεβαίωση παραλαβής του διορθωτικού τιμολογίου από τον αποδέκτη των αγαθών ή των υπηρεσιών
• C-589/12 (GMAC UK) – Μείωση της βάσεως επιβολής του φόρου – Διενέργεια δύο πράξεων με αντικείμενο τα ίδια αγαθά – Παραδόσεις αγαθών – Αυτοκίνητα, πωλούμενα με σύμβαση χρηματοδοτικής μισθώσεως, των οποίων η κατοχή ανακτάται και στη συνέχεια πωλούνται με πλειστηριασμό – Κατάχρηση δικαιώματος.
• C-107/13 (FIRIN) – Έκπτωση του φόρου εισροών — Προκαταβολές — Άρνηση χορηγήσεως εκπτώσεως — Απάτη —Διακανονισμός της εκπτώσεως σε περίπτωση μη εκπληρώσεως της φορολογητέας παροχής — Προϋποθέσεις
• C-337/13 (Almos Agrárkülkereskedelmi) – Μείωση της βάσης επιβολής του φόρου — Έκταση των υποχρεώσεων των κρατών μελών — Άμεσο αποτέλεσμα
• C-209/14 (NLB Leasing) – Χρηματοδοτική μίσθωση — Επιστροφή ακινήτου που αποτελεί αντικείμενο χρηματοδοτικής μισθώσεως στον εκμισθωτή — Έννοια της “ακυρώσεως, καταγγελίας, λύσεως, ολικής ή μερικής μη καταβολής” — Δικαίωμα του εκμισθωτή στη μείωση της βάσεως επιβολής του φόρου — Διπλή φορολόγηση — Διαφορετικές παροχές
• C-246/16 (Di Maura) –  Περιορισμός του δικαιώματος μειώσεως της βάσεως επιβολής του φόρου σε περίπτωση μη καταβολής του τιμήματος από τον αντισυμβαλλόμενο – Περιθώριο εκτιμήσεως που διαθέτουν τα κράτη μέλη κατά τη μεταφορά στην εσωτερική έννομη τάξη – Αναλογικός χαρακτήρας της περιόδου προχρηματοδοτήσεως από την επιχείρηση
• C-396/16 (T – 2) – Μεταβολή των στοιχείων που ελήφθησαν υπόψη για τον καθορισμό της εκπτώσεως – Έννοια των “πράξεων για τις οποίες δεν έγινε ολική ή μερική πληρωμή” – Συνέπεια αποφάσεως περί εγκρίσεως πτωχευτικού συμβιβασμού, που έχει αποκτήσει ισχύ δεδικασμένου
• C-404/16 (Lombard Ingatlan Lízing) – Μείωση της βάσεως επιβολής του φόρου στην περίπτωση ολικής ή μερικής μη καταβολής – Διάκριση – Καταγγελία συμβάσεως χρηματοδοτικής μισθώσεως λόγω μη καταβολής των μισθωμάτων
• C-552/16 (Wind Innovation 1) – Λύση εταιρείας που οδηγεί σε ακύρωση εγγραφής ΦΠΑ – Υποχρέωση υπολογισμού και καταβολής ΦΠΑ επί των διαθέσιμων περιουσιακών στοιχείων – Συνέπειες για το δικαίωμα έκπτωσης
• C-672/17 (Tratave) – Βάση επιβολής του φόρου – Μείωση – Αρχή της φορολογικής ουδετερότητας
• C-127/18 (A-PACK CZ sro) –  Ολική ή μερική μη καταβολή από τον οφειλέτη του ποσού που οφείλεται στον υποκείμενο στον φόρο για πράξη υποκείμενη στον ΦΠΑ – Βάση επιβολής του φόρου – Μείωση
• C-242/18 (UniCredit Leasing) – Ανάκτηση ΦΠΑ σε περιπτώσεις αθέτησης υποχρεώσεων και αποζημιώσεις για καταγγελία συμβάσεων
• C-146/19 (SCT) – Μείωση – Άρνηση – Μη καταβολή – Υποκείμενος στον φόρο που δεν έχει αναγγείλει την απαίτησή του στο πλαίσιο της πτωχευτικής διαδικασίας που κινήθηκε κατά του οφειλέτη
• C-292/19 (PORR Epitesi Kft.) – Απόφαση (Διαταγή) – Απαίτηση που έχει καταστεί μη εισπράξιμη λόγω κινήσεως πτωχευτικής διαδικασίας
• C-335/19 (E. Spzoo) – Προϋπόθεση να μην έχει υπαχθεί ο οφειλέτης σε διαδικασία αφερεγγυότητας ή εκκαθάρισης – Προϋπόθεση κατά την οποία ο πιστωτής και ο οφειλέτης πρέπει να είναι υποκείμενοι στον ΦΠΑ
• C-756/19 (Ramada Storax SA) – Εντολή – Μπορεί να εφαρμοστεί έκπτωση για επισφαλείς απαιτήσεις εάν κινηθεί διαδικασία πτώχευσης σε άλλη χώρα (κείμενο στην Γαλλική Γλώσσα)
• C-844/19 (TechnoRent) – Μείωση της βάσεως επιβολής του φόρου – Επιστροφή πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ – Τόκοι υπερημερίας – Έλλειψη εθνικής ρυθμίσεως – Αρχή της φορολογικής ουδετερότητας – Δυνατότητα απευθείας εφαρμογής ορισμένων διατάξεων του δικαίου της Ένωσης – Αρχή της σύμφωνης ερμηνείας
• C-182/20 (Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Suceava και άλλοι) – Διαδικασία πτώχευσης – Εθνική νομοθεσία η οποία προβλέπει αυτόματη άρνηση αναγνώρισης του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ για φορολογητέες πράξεις προγενέστερες της έναρξης της διαδικασίας αυτής
• C-324/20 (Finanzamt B) – Έννοια της “παροχής υπηρεσιών η οποία συνεπάγεται διαδοχικές πληρωμές” – Εφάπαξ παροχή για την οποία η αμοιβή καταβάλλεται τμηματικά – Μείωση της βάσης επιβολής του φόρου – Έννοια της “μη καταβολής της τιμής”
• C-398/20 (ΕΛΒΟΣΠΟΛ) – Προϋπόθεση κατά την οποία η εν μέρει ή εν όλω μη καταβληθείσα απαίτηση δεν πρέπει να έχει γεννηθεί εντός του εξαμήνου που προηγείται της κήρυξης της οφειλέτριας εταιρίας σε πτώχευση – Δεν συνάδει
• C-507/20 (FGSZ) – Αποσβεστική προθεσμία εντός της οποίας μπορεί να ζητηθεί εκ των υστέρων μείωση της βάσης επιβολής του ΦΠΑ – Ημερομηνία έναρξης της προθεσμίας
• C-482/21 (Euler Hermes) – Μείωση – Ασφαλιστής ο οποίος καταβάλλει στους ασφαλισμένους αποζημίωση για ανεξόφλητες απαιτήσεις, η οποία περιλαμβάνει τον ΦΠΑ – Εθνική ρύθμιση μη επιτρέπουσα στον εν λόγω ασφαλιστή, ως ειδικό διάδοχο, τη μείωση της βάσεως επιβολής του φόρου
• C-314/22 (Consortium Remi Group’ AD) –  Μείωση της βάσης επιβολής του φόρου – Ολική ή μερική μη καταβολή του τιμήματος – Αποσβεστική προθεσμία υποβολής αίτησης για εκ των υστέρων μείωση της βάσης επιβολής του ΦΠΑ – Ημερομηνία έναρξης της αποσβεστικής προθεσμίας – Δικαίωμα του υποκειμένου στον φόρο σε τόκους