Ποιες οι προϋποθέσεις για την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης φόρου εισοδήματος και για την επιστροφή φόρου που καταβλήθηκε αχρεώστητα; Ποια η προϋπόθεση για την υποβολή δήλωσης με επιφύλαξη;
Φορολογία κληρονομιών / ανάκληση δήλωσης. Απόφαση ΔΠρΠύργου Α427/2024 …η υποβολή τροποποιητικής δήλωσης και η ανάκληση υποβληθείσας δήλωσης φόρου κληρονομίας, λόγω επιλογής εσφαλμένων συντελεστών αυξομείωσης, αλλά και λόγω πλάνης, σχετικά με τις ιδιότητες του αντικειμένου της κληρονομίας (όπως ενδεικτικά η έκταση του κληρονομιαίου), έστω και αν η πλάνη ασκεί επίδραση στην αξία του αντικειμένου της κληρονομίας. Η ανάκληση δύναται να λάβει χώρα μέχρι την κοινοποίηση προσωρινού προσδιορισμού του φόρου από τη φορολογική αρχή ή του χρόνου εντός του οποίου είναι δυνατή η βεβαίωση του φόρου από τη φορολογική αρχή, δηλαδή εντός του δεκαετούς χρόνου παραγραφής της σχετικής φορολογικής αξίωσης του Δημοσίου. Η πάροδος δε απράκτου του εικοσαημέρου που προβλέπει η διάταξη του άρθρου 10 παρ. 5 του Κώδικα Διατάξεων Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών. Προικών και Κερδών από Λαχεία δεν συνεπάγεται οριστικοποίηση των φορολογικών εγγραφών και αδυναμία εκ του λόγου τούτου υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων του άρθρου 19 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.
ΦΠΑ / ανωτέρα βία. Απόφαση ΔΕΔ Θ 1092/2021 ….. Στοιχειοθετείται ότι συντρέχουν λόγοι ανωτέρας βίας, καθώς ο λογιστής του προσφεύγοντα αντιμετώπισε πρόβλημα υγείας, για πολλές ημέρες, όπου εμπεριέχονταν η καταληκτική ημερομηνία για την υποβολή των δηλώσεων, γεγονός σοβαρό και απρόβλεπτο, το οποίο δεν μπορούσε να προληφθεί ή να αποτραπεί και δικαιολογεί την ολιγοήμερη καθυστέρηση υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ Γ’ τριμήνου 2020.
Φόρος εισοδήματος / Τροποποιητική δήλωση / απόδειξη. Απόφαση ΔΠρΑθ 1439/2021 ….. Ο φορολογούμενος δεσμεύεται από τη φορολογική του δήλωση, μπορεί όμως να την ανακαλέσει εν όλω ή εν μέρει αν, εκ σφάλματος νομικού ή πραγματικού, εκτός του αναγομένου σε εκτίμηση πραγμάτων οφειλομένου σε πλάνη ή άλλη εύλογη αιτία, περιελήφθη στη δήλωση φορολογητέα ύλη ανύπαρκτη ή υπερβαίνουσα την πραγματική ή μη υποκείμενη σε φόρο. Ο ανακαλών τη δήλωση του φορολογούμενος οφείλει να την αποδείξει. Η απόδειξη ότι το σφάλμα οφείλεται σε μια από τις αιτίες αυτές βαρύνει τον φορολογούμενο μόνον όταν η διαπίστωση της αιτίας που επικαλείται προϋποθέτει έρευνα πραγματικών περιστατικών, όχι συνεπώς και στην περίπτωση πλάνης περί το δίκαιο, η οποία δεν χρειάζεται απόδειξη από την άποψη αυτή ….. Τροποποιητική δήλωση / ανωτέρα βία. Απόφαση ΔΕφΑθ-1980/2021.…. Ανωτέρα βία συνιστούν μόνο γεγονότα αιφνίδια και απρόβλεπτα, μη δυνάμενα να αποτραπούν ακόμη και με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης, συνεπεία των οποίων ο ενδιαφερόμενος τελεί σε πραγματική αδυναμία να επιμεληθεί των υποθέσεων του είτε αυτοπροσώπως είτε δια τρίτου προσώπου. Ενόψει αυτών, τα επικαλούμενα από τον εκκαλούντα περί γνωστοποίησης της δυνατότητας του για υποβολή της σχετικής ανακλητικής δήλωσης, όταν βρισκόταν σε ταξίδι στο εξωτερικό, σε κάθε περίπτωση, δεν συνιστούν λόγο ανωτέρας βίας, που να δικαιολογούν την υποβολή της δήλωσης μετά την λήξη του χρόνου παραγραφής, τη στιγμή μάλιστα που αυτός δεν ενήργησε όπως όφειλε, αμελλητί για την υποβολή της …… Τροποποιητική δήλωση / επιστροφή φόρου. Αποφάσεις ΣτΕ 1751/2020 και ΔΠρΠειραιά A2866/2021 ….. Η αξίωση του φορολογουμένου για επιστροφή φόρου εισοδήματος, που έχει καταβάλει βάσει δήλωσης, προϋποθέτει την αντίστοιχη ανάκληση της δήλωσης …(ΣτΕ 1751/2020) ….Αίτηση προς τη φορολογική αρχή με αίτημα το συμψηφισμό ή την επιστροφή φόρου ως αχρεώστητου ενέχει αναγκαίως ανάκληση της υποβληθείσας δήλωσης. Αν η ανακλητική αυτή δήλωση δεν γίνει αποδεκτή από τη φορολογική αρχή, το αιτούμενο προς επιστροφή ποσό δεν καθίσταται αχρεώστητο – προϋπόθεση αναγκαία για την έναρξη του χρόνου παραγραφής της αξίωσης επιστροφής του …(ΔΠρΠειρ A2866/2021). Τροποποιητική δήλωση / προθεσμία υποβολής. Απόφαση ΔΕφΠειραιά Α263/2023 ….. Η τροποποιητική δήλωση μπορεί να γίνει από τον φορολογούμενο, είτε εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής δήλωσης (οπότε και οι δύο δηλώσεις θεωρείται ότι έχουν υποβληθεί εμπροθέσμως), είτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης (οπότε επέρχονται όλες οι συνέπειες της εκπρόθεσμης δήλωσης). Ο φορολογούμενος έχει δικαίωμα να υποβάλει τροποποιητική δήλωση μετά την εντολή ελέγχου μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου, χωρίς όμως να διαγράφονται οι ήδη προσδιορισθέντες φόροι, εισφορές και λοιπά ποσά…. Υποβολή δήλωσης με επιφύλαξη. Απόφαση ΔΠρΑθ 3770/2021 …… Στη διατυπούμενη στη φορολογική δήλωση επιφύλαξη, πρέπει να παρατίθενται συγκεκριμένα οι λόγοι, καθώς και το ύψος και η φύση των σχετικών κονδυλίων, ώστε να μπορεί η φορολογική αρχή να αποφανθεί επ’ αυτής, άλλως η επιφύλαξη θεωρείται ανύπαρκτη και δεν δύναται να γίνει δεκτή …… Οριστικοποίηση φορολογικής εγγραφής / επιστροφή φόρου. Απόφαση ΔΕφΑΘ 845/2022 …… Η αίτηση περί επιστροφής του φόρου εισοδήματος ως αχρεωστήτως καταβληθέντος ενέχει αναγκαίως ανάκληση της υποβληθείσας δήλωσης, το αίτημα αυτό ήταν απορριπτέο, προεχόντως ως υποβληθέν μετά την παρέλευση του πενταετούς χρόνου παραγραφής της σχετικής φορολογικής αξίωσης του Δημοσίου για τη βεβαίωση του φόρου….
Φόρος Μεταβίβασης Ακινήτων / τροποποιητική δήλωση. Απόφαση ΔΠρΡόδου Α437/2020 …. Απαράδεκτη η προσφυγή με αντικείμενο την απευθείας ενώπιον του Δικαστηρίου ανάκληση της δήλωσης φόρου μεταβίβασης ακινήτων και την επιστροφή τού βάσει αυτής καταβληθέντος φόρου χωρίς την τήρηση της υποχρεωτικής διαδικασίας του ν. 4174/2013. Έπρεπε πρώτα να υποβληθεί τροποποιητική-ανακλητική δήλωση και στη συνέχεια η ενδικοφανής προσφυγή και η προσφυγή στα διοικητικά δικαστήρια….
ΦΠΑ / ανωτέρα βία. Απόφαση ΔΕΔ Θ 1092/2021 ….. Στοιχειοθετείται ότι συντρέχουν λόγοι ανωτέρας βίας, καθώς ο λογιστής του προσφεύγοντα αντιμετώπισε πρόβλημα υγείας, για πολλές ημέρες, όπου εμπεριέχονταν η καταληκτική ημερομηνία για την υποβολή των δηλώσεων, γεγονός σοβαρό και απρόβλεπτο, το οποίο δεν μπορούσε να προληφθεί ή να αποτραπεί και δικαιολογεί την ολιγοήμερη καθυστέρηση υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ Γ’ τριμήνου 2020.