Τα Ερωτήματα
- Μία ενιαία προμήθεια ή πολλαπλές προμήθειες;
- Παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών;
- Ποιες οι προϋποθέσεις για την παράδοση αγαθών ή παροχής υπηρεσιών;
Η επίπτωση στον υπολογισμό του ΦΠΑ
- Ποιος ο τόπος παράδοσης αγαθών ή υπηρεσιών
- Η πράξη απαλλάσσεται ή φορολογείται
- Ποιος είναι ο ισχύων συντελεστής ΦΠΑ
- Τι τιμολογείται
Κατευθυντήριες γραμμές που δόθηκαν μέσα από τις υποθέσεις του ΔΕΕ
- Ελέγξτε εάν είναι πραγματικά δυνατό να διακρίνετε τα διάφορα μέρη μιας παράδοσης
- Παροχή υπηρεσιών που υπερισχύει της παράδοσης αγαθών, η οποία με τη σειρά της συνδέεται άρρηκτα με την υπηρεσία (ή το αντίστροφο) Στη συνέχεια, η όλη λειτουργία αντιμετωπίζεται οριστικά ως ενιαία παροχή
- Κάθε πράξη θα πρέπει καταρχήν να θεωρείται ως μια ξεχωριστή και ανεξάρτητη συναλλαγή
- Ωστόσο, μια πράξη δεν πρέπει να χωρίζεται τεχνητά σε πολλαπλές συναλλαγές
- Ένα σύνολο πολλαπλών πράξεων θα πρέπει να θεωρείται ως μία μόνο συναλλαγή όταν ένα ή περισσότερα στοιχεία θεωρούνται ως η κύρια πράξη, ενώ άλλα στοιχεία είναι βοηθητικά της κύριας πράξης
- Μια πράξη θα πρέπει να θεωρείται επικουρική εάν δεν αποτελεί από μόνη της στόχο για έναν πελάτη, αλλά μάλλον πρέπει να θεωρείται ότι είναι τρόπος να γίνει η βασική απόδοση πιο ελκυστική στον πελάτη δηλαδή δεν είναι ένας στόχος από μόνος του, αλλά ένα μέσο καλύτερης απόλαυσης της κύριας προσφοράς
- Αυτό θα πρέπει να αξιολογείται από την οπτική γωνία του καταναλωτή/την πρόθεση του πελάτη
- Ένα σύνολο συναλλαγών θα πρέπει να θεωρείται ως μία συναλλαγή όταν δύο ή περισσότερα στοιχεία είναι τόσο στενά συνδεδεμένα ώστε να αποτελούν μία μόνο συναλλαγή από οικονομική άποψη/οικονομική πραγματικότητα
- Χωριστά συμβόλαια που δεν ήταν άρρηκτα συνδεδεμένα μεταξύ τους
Παραδείγματα
- Δύο διαφορετικά προϊόντα πωλούνται σε μία συσκευασία
- Συνέδριο/σεμινάρια
- Leasing αγαθό – αυτοκίνητο + μίσθωση leasing
- Προμήθεια αγαθών με μεταφορά
- Διαφήμιση και εκπτώσεις
Υποθέσεις ΔΕΕ
- Εκτεταμένη νομολογία του ΔΕΕ. Ωστόσο, το ΔΕΕ παρέχει μόνο κατευθυντήριες γραμμές
- Ακόμα μεγάλη αβεβαιότητα γιατί τα γεγονότα και οι περιστάσεις δεν ανταποκρίνονται πάντα στις κατευθυντήριες οδηγίες
- Τα εθνικά δικαστήρια πρέπει να εφαρμόζουν τις κατευθυντήριες γραμμές στα πραγματικά περιστατικά της υπόθεσης
- Το εθνικό δικαστήριο μπορεί να έχει διαφορετική ερμηνεία. Συνθήκη που οδηγεί σε μια κατακερματισμένη προσέγγιση στα κράτη μέλη της ΕΕ
Αποφάσεις του ΔΕΕ
- C-73/85 (Kerrutt) – Πολλαπλές φορολογητέες συναλλαγές που δεν μπορούν να συνδυαστούν σε μία μόνο συναλλαγή πρέπει να αντιμετωπίζονται χωριστά για τον ΦΠΑ
- C-231/94 (Faaborg-Gelting-Linien A/S): Συναλλαγές εστιατορίων επι πλοίων – Προσδιορισμός του τόπου φορολόγησης
- C-308/96 & C-94/97 (Madgett και Baldwin) – Καθεστώς των πρακτορείων ταξιδίων και των οργανωτών περιηγήσεων — Ξενοδοχειακές επιχειρήσεις — Πακέτο περιλαμβάνον τη διαμονή και το ταξίδι — Βάση υπολογισμού του περιθωρίου κέρδους
- C-349/96 (Σχέδιο Προστασίας Καρτών) – Δραστηριότητες παροχής ßοηθείας – Υπηρεσίες που παρέχουν οι ασφαλιστικοί πράκτορες – Περιορισμός της απαλλαγής των ασφαλιστικών εργασιών στις διενεργούμενες από εξουσιοδοτημένους ασφαλιστές
- C-150/99 (Stockholm Lindöpark AB) – Μίσθωση ακινήτων – Ενασχόληση με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή
- C-41/04 (Levob Verzekeringen και OV Bank) – Μεταβίβαση λογισμικού εγγεγραμμένου σε υλικό φορέα – Μεταγενέστερη προσαρμογή του λογισμικού στις ειδικές ανάγκες εκείνου που το απέκτησε – Ενιαία φορολογητέα πράξη – Παροχή υπηρεσιών – Τόπος της παροχής υπηρεσιών
- C-111/05 (Aktiebolaget NN) – Σύνθετη προμήθεια – Προμήθεια και εγκατάσταση καλωδίου οπτικών ινών που συνδέει δύο κράτη μέλη
- C-251/05 (Talacre Beach Caravan Sales Ltd) – Πώληση αγαθών που φορολογούνται με μηδενικό συντελεστή, εξοπλισμένων με αγαθά που φορολογούνται με τον κανονικό συντελεστή – Τροχόσπιτα – Ενιαία παράδοση
- C-425/06 (Part Service) – Composite Supplies – Χρηματοδοτική μίσθωση – Τεχνητή κατάτμηση της παροχής σε πλείονα στοιχεία – Αποτελέσματα – Μείωση της βάσεως επιβολής του φόρου – Απαλλαγές – Καταχρηστική πρακτική – Προϋποθέσεις
- C-88/09 (Graphic Procédé) – Δραστηριότητα αναπαραγωγής εγγράφων – Έννοια των όρων “παράδοση αγαθών” και “παροχή υπηρεσιών” – Κριτήρια διακρίσεως
- C-276/09 (Everything Everywhere) – Διαπραγμάτευση πιστώσεων – Εργασίες οι οποίες αφορούν πληρωμές ή μεταφορές χρηματικών ποσών – Ύπαρξη δύο διαφορετικών υπηρεσιών ή μιας ενιαίας παροχής – Πρόσθετες επιβαρύνσεις που χρεώνονται όταν ο πελάτης χρησιμοποιεί ορισμένους τρόπους πληρωμής για υπηρεσίες κινητής τηλεφωνίας
- C-497/09 (Bog & Others) (Συνενωμένη υπόθεση με C-499/09, C-501/09, C-502/09) – Σύνθετες προμήθειες – Μεταχείριση ΦΠΑ για τρόφιμα που παρέχονται για άμεση κατανάλωση
- C-44/11 (Deutsche Bank) – Φοροαπαλλαγή των υπηρεσιών διαχειρίσεως περιουσίας σε τίτλους (διαχείριση χαρτοφυλακίου)
- C-117/11 (Purple Parking and Airparks Services) – Η υπηρεσία στάθμευσης σε συνδυασμό με τη μεταφορά επιβατών από το χώρο στάθμευσης αυτοκινήτων στο αεροδρόμιο είναι μια ενιαία σύνθετη υπηρεσία
- C-224/11 – (BGŻ Leasing sp. z oo) – Υπηρεσίες χρηματοδοτικής μίσθωσης που παρέχονται μαζί με ασφάλιση για το μισθωμένο αντικείμενο
- C-395/11 (BLV Wohn- und Gewerbebau GmbH) – Ο όρος «κατασκευαστικές εργασίες» περιλαμβάνει όχι μόνο υπηρεσίες αλλά και προμήθειες αγαθών
- C-42/14 (Wojskowa Agencja Mieszkaniowa) – Παροχές προς τον μισθωτή που λογίζονται ως πραγματοποιούμενες από τον εκμισθωτή — Λοιπές πέραν του μισθώματος επιβαρύνσεις του μισθίου — Προσδιορισμός της βάσεως επιβολής του φόρου — Δυνατότητα να περιληφθούν οι επιβαρύνσεις αυτές στη βάση επιβολής του φόρου υπηρεσιών μισθώσεως — Πράξη συνιστάμενη σε ενιαία παροχή ή σε διάφορες ανεξάρτητες παροχές
- C-208/15 (Απόθεμα ’94) – Η παράδοση αγαθών και η χορήγηση δανείου αποτελούν μια ενιαία συναλλαγή
- C-432/15 (Pavlína Baštová) – Το χρηματικό έπαθλο δεν είναι φορολογητέα συναλλαγή για σκοπούς ΦΠΑ
- C-463/16 (Stadion Amsterdam) – Το κύριο στοιχείο καθορίζει τον συντελεστή ΦΠΑ για τη Σύνθετη Παροχή υπηρεσιών
- C-231/19 (BlackRock Investment Management (UK) Ltd) – Απαλλαγές των πράξεων διαχειρίσεως αμοιβαίων κεφαλαίων – Ενιαία παροχή που χρησιμοποιείται για τη διαχείριση αμοιβαίων κεφαλαίων και άλλων κεφαλαίων
- C-581/19 (Frenetikexito) – Οι διατροφικές συμβουλές εντός του γυμναστηρίου είναι μια ανεξάρτητη υπηρεσία ΦΠΑ, που δεν απαλλάσσεται από ΦΠΑ
- C-282/22 (Dyrektor Krajowej lnformacji Skarbowej) – Η ηλεκτρική ενέργεια και οι υπηρεσίες που παρέχονται στους σταθμούς φόρτισης είναι μια ενιαία/σύνθετη παροχή
- C-505/22 (Deco Proteste – Editores, Lda) – Δωρεάν παράδοση ταμπλέτας ή έξυπνου τηλεφώνου ως αντιπαροχή για τη σύναψη νέας συνδρομής σε περιοδικό – Έννοια της “ενιαίας παροχής” – Κριτήρια – Άρθρο 16, δεύτερο εδάφιο – Αναλήψεις που γίνονται για τις ανάγκες της επιχειρήσεως με σκοπό τη χορήγηση δώρων μικρής αξίας
- C-234/24 (Brose Prievidza) – Ερωτήσεις – Επιστροφή ΦΠΑ όταν τα αγαθά παραμένουν στο κράτος μέλος του προμηθευτή και η παράδοση διαχωρίζεται τεχνητά από τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις – προδικαστικό ερώτημα.